ЭКСПЕРТНАЯ СТАТЬЯ • КАМЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ ПРОВЕРКА

Как отвечать на требования ФНС, защищать вычеты и расходы, подавать возражения и обжаловать решение инспекции

Автор: Курнев Артем Евгеньевич, юрист по налоговым спорам · Материал актуален на 29 июля 2026 года.

Камеральная проверка проводится без отдельного решения и обычно начинается незаметно для бизнеса — с момента представления декларации или расчета. Но после требования о пояснениях она может перейти в полноценный спор о вычетах НДС, расходах, убытках, льготах, ставках и реальности операций с контрагентами.

Комплексное сопровождение проверок и споров с ФНС представлено на странице налогового юриста в Москве для бизнеса.

Проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе декларации, расчета, документов налогоплательщика и иных материалов, которые уже имеются у ФНС или получены в ходе налогового контроля. Для начала проверки не требуется решение руководителя инспекции.

В 2026 году проверку может проводить не только инспекция, в которую представлена отчетность, но и уполномоченный ФНС налоговый орган. В таком случае налогоплательщику направляется специальное уведомление, а документы и пояснения можно подать как в свою инспекцию, так и в уполномоченный налоговый орган.

Пропуск инспекцией срока проверки сам по себе не всегда приводит к отмене решения. Для судебной перспективы важно установить, какие мероприятия проведены за пределами срока, могли ли их результаты использоваться и было ли нарушено право налогоплательщика на защиту.

ФНС России письмом от 9 июня 2026 года № ЕА-36-15/4924@ утвердила новые Рекомендации по проведению камеральных налоговых проверок. Рекомендации заменили документ 2013 года и систематизировали порядок контроля отчетности, истребования документов, допросов, осмотров, экспертиз, проверки уточненных деклараций и оформления результатов.

С 1 января 2026 года статья 88 НК РФ допускает проведение проверки уполномоченным налоговым органом. Это означает, что требование или уведомление может поступить не от территориальной ИФНС, с которой бизнес обычно взаимодействует.

С 26 июля 2026 года введено исключение из общего правила о составлении акта: если при камеральной проверке выявлено только нарушение срока представления декларации организацией или ИП, ответственность за которое предусмотрена пунктом 1 статьи 119 НК РФ, и иных нарушений нет, акт проверки не составляется. Решение принимается в специальном порядке.

• получено требование о представлении пояснений по расхождениям в декларации;
• ФНС запрашивает документы по контрагентам или отдельной операции;
• в декларации по НДС выявлен налоговый разрыв;
• заявлено возмещение НДС из бюджета;
• подана уточненная декларация с уменьшением налога;
• в декларации отражен значительный убыток;
• инспекция оспаривает налоговую льготу, освобождение или пониженную ставку;
• директора, бухгалтера или сотрудника вызывают на допрос;
• назначены дополнительные мероприятия налогового контроля;
• получен акт камеральной проверки или дополнение к нему;
• вынесено решение о доначислении налога, пеней и штрафа.

Первый этап — установить основание требования. Инспекция должна указать, какая декларация проверяется, какие ошибки, противоречия или несоответствия обнаружены и какие документы либо пояснения ожидаются.

Требование представить пояснения не означает, что налогоплательщик обязан подать уточненную декларацию. Сначала необходимо определить, является ли расхождение ошибкой учета либо оно объясняется особенностями операции, переходными периодами, авансами, возвратами, ставкой, восстановлением НДС, разницей между бухгалтерским и налоговым учетом.

• показатель декларации рассчитан правильно, но отличается от данных контрагента;
• разница вызвана периодом признания операции;
• инспекция не учла корректировочный документ или возврат;
• есть законное основание для льготы, вычета, убытка или ставки;
• ошибка содержится в контрольном соотношении либо данных третьего лица.

• обнаружена реальная ошибка, приведшая к занижению налога;
• неверно отражена операция или налоговый период;
• ошибочно заявлен вычет, расход, льгота или ставка;
• неверно определена налоговая база.

Общее правило пункта 7 статьи 88 НК РФ запрещает истребовать дополнительные сведения и документы, если такая обязанность прямо не предусмотрена Кодексом. Однако для отдельных ситуаций установлены специальные исключения.

Отказ от представления документов должен быть мотивированным. В ответе следует указать, какие документы представлены, какие отсутствуют объективно и по какой причине остальная часть требования выходит за пределы конкретной камеральной проверки.

Наиболее конфликтная категория — камеральная проверка декларации по НДС. Инспекция сопоставляет книги покупок и продаж, счета-фактуры, отчетность контрагентов, банковские операции, данные транспортировки, складского учета и показания лиц.

Формальный комплект первичных документов не гарантирует вычет, если он противоречит фактическим данным. Но и признаки нарушений у контрагента сами по себе не заменяют доказательства участия налогоплательщика в искажении сведений.

Камеральная проверка не ограничивается изучением декларации. ФНС вправе допросить свидетелей, привлечь эксперта или специалиста, истребовать сведения у банков и контрагентов. Осмотр документов и предметов в рамках обычной камеральной проверки проводится с согласия налогоплательщика, если иное не следует из специальных норм.

Если выявлены нарушения, акт составляется в течение десяти рабочих дней после окончания проверки, за исключением специального случая нарушения срока сдачи декларации, введенного с 26 июля 2026 года. Акт должен быть вручен налогоплательщику не позднее пяти рабочих дней с даты составления.

На подачу письменных возражений предоставляется один месяц со дня получения акта. Возражения следует готовить по каждому эпизоду, а не в форме общего несогласия с выводами инспекции.

Инспекция по итогам камеральной проверки уточненной декларации по НДС доначислила 4 916 818 руб. налога и назначила штраф 1 966 727,20 руб. Суд не опроверг выводы по статье 54.1 НК РФ и оставил доначисление налога в силе, но признал решение недействительным в части штрафа, превышающей 983 364 руб. Основанием стало применение смягчающих обстоятельств и принципа соразмерности ответственности.

По результатам камеральной проверки декларации по НДС за второй квартал 2023 года компании доначислили 35 798 614 руб. НДС и штраф 7 159 723 руб. Суды трех инстанций отказали налогоплательщику. Арбитражный суд Московского округа 26 июня 2025 года указал, что совокупность доказательств подтверждала умышленное искажение сведений о хозяйственных операциях и нарушение статьи 54.1 НК РФ.

Спор возник после камеральной проверки декларации по УСН. Инспекция включила в доход стоимость недвижимости, переданной вышедшему участнику в счет действительной стоимости доли. После постановления Конституционного Суда РФ Верховный Суд 28 февраля 2025 года отменил решения трех инстанций и направил дело на новое рассмотрение, поскольку налоговые последствия должны определяться с учетом экономической выгоды и новой конституционно-правовой оценки.

Суды первой и апелляционной инстанций признали недействительным доначисление НДС в сумме 185 963 961,42 руб. Однако Арбитражный суд Московского округа 2 октября 2025 года отменил судебные акты и направил дело на новое рассмотрение, указав на неполное исследование доводов о технических компаниях и фиктивном документообороте.

• требование передается юристу после истечения пятидневного срока;
• уточненная декларация подается автоматически, без проверки налоговых и штрафных последствий;
• в ответ включаются документы, не относящиеся к предмету проверки;
• пояснения бухгалтера противоречат договору, банковским данным или показаниям директора;
• компания не объясняет движение товара и ограничивается ссылкой на первичные документы;
• не заявляются смягчающие обстоятельства для снижения штрафа;
• возражения на акт не содержат контррасчета и анализа доказательств;
• процедурные нарушения перечисляются без объяснения их влияния на право на защиту;
• жалоба в УФНС повторяет возражения и не учитывает мотивы решения инспекции;
• новые документы создаются после акта без объяснения причин их отсутствия во время проверки.

1. Зафиксировать дату и способ получения требования, акта или уведомления.
2. Определить декларацию, налог, период и основание запроса.
3. Восстановить фактический порядок спорной операции.
4. Сверить декларацию, бухгалтерские регистры, первичные документы и банковские операции.
5. Проверить контрагента, логистику, исполнителей и дальнейшее использование результата.
6. Определить, требуется ли пояснение или уточненная декларация.
7. Подготовить ответ с описью приложений и правовым обоснованием.
8. Сохранить единый архив отправленных документов и квитанций о приеме.
9. После акта ознакомиться с материалами проверки и дополнительными мероприятиями.
10. Подать мотивированные возражения в месячный срок.
11. Заявить смягчающие обстоятельства и представить документы об их наличии.
12. Подать апелляционную жалобу в УФНС России по г. Москве до вступления решения в силу.
13. После досудебного обжалования оценить перспективу обращения в Арбитражный суд города Москвы.

Нет. Обычная камеральная проверка начинается автоматически после представления декларации. С 2026 года уведомление направляется, если проверку проводит уполномоченный налоговый орган.

Обычно два месяца со дня представления декларации. При обнаружении признаков возможного нарушения руководитель инспекции вправе продлить проверку до трех месяцев.

Не всегда. Требование может быть исполнено пояснениями и подтверждающими документами, если показатели рассчитаны правильно. Уточненка нужна при действительной ошибке в декларации.

Нет. В рамках камеральной проверки действует запрет на истребование дополнительных документов без основания, прямо предусмотренного НК РФ.

Да. Статьи 112 и 114 НК РФ позволяют уменьшить штраф при наличии смягчающих обстоятельств. Их следует заявлять и подтверждать документами.

Оптимально — сразу после получения требования. На этой стадии можно проверить основание запроса, избежать противоречий и сформировать доказательственную позицию до составления акта.

Камеральная проверка формально проводится без выезда инспекторов, но по глубине анализа отдельных операций она может быть сопоставима с полноценным налоговым расследованием. ФНС использует отчетность, данные контрагентов, банков, автоматизированные сопоставления, допросы и иные мероприятия контроля.

Сильная защита начинается с первого требования. Важно не только уложиться в срок, но и представить согласованную фактическую картину, которая подтверждается первичными документами, бухгалтерским учетом, логистикой, платежами и показаниями сотрудников.

1. ФНС России: камеральные проверки
2. Рекомендации ФНС от 09.06.2026 № ЕА-36-15/4924@
3. Изменения налогового законодательства в 2026 году
4. НК РФ, статья 88
5. Федеральный закон от 26.06.2026 № 201-ФЗ
6. НК РФ, статья 100
7. НК РФ, статья 101
8. Дело № А40-50574/2025
9. Дело № А40-234833/2024
10. Дело № А40-244851/2022
11. Дело № А40-226561/2024

Статья носит информационный характер. Порядок защиты зависит от декларации, содержания требования, периода, доказательств и стадии проверки.