Акт составляется, если по итогам камеральной или выездной проверки инспекция выявила нарушения законодательства о налогах и сборах. Он должен содержать факты нарушения, ссылки на доказательства, выводы проверяющих и предложения об устранении нарушений.

Акт сам по себе не заменяет решение о привлечении к ответственности. До вынесения решения налогоплательщик вправе представить письменные возражения, дополнительные документы, участвовать в рассмотрении материалов и давать устные объяснения.

Возражения адресуются налоговому органу, составившему акт. Их можно подать через канцелярию, почтой, по телекоммуникационным каналам связи или через доступный электронный сервис. Представитель прикладывает доверенность или ее надлежаще заверенную копию.

С 1 января 2026 года перечень дополнительных мероприятий налогового контроля расширен: наряду с истребованием документов, допросом и экспертизой инспекция вправе проводить осмотр территорий, помещений, документов и предметов, а также выемку документов и предметов.

Это означает, что после представления возражений инспекция может не только запросить дополнительные сведения, но и проверить фактическую сторону доводов бизнеса более активными способами. По итогам дополнительных мероприятий оформляется дополнение к акту, на которое предоставляется отдельный срок для возражений.

1. Зафиксировать дату получения акта и последний день подачи возражений.
2. Получить акт со всеми приложениями и запросить ознакомление с материалами проверки.
3. Разбить акт на отдельные эпизоды: налоги, периоды, контрагенты, операции и суммы.
4. Сопоставить каждый вывод инспекции с доказательствами, на которые она ссылается.
5. Восстановить реальную последовательность хозяйственной операции.
6. Проверить расчет налоговой базы, вычетов, расходов, пеней и штрафов.
7. Определить материальные и процедурные возражения.
8. Составить реестр приложений и пояснить значение каждого документа.

Налогоплательщик вправе ознакомиться с материалами проверки на территории инспекции, осматривать документы, делать выписки и снимать копии. Необходимо заранее подать заявление об ознакомлении и определить, какие доказательства положены в основу конкретных эпизодов.

В спорах о технических контрагентах недостаточно представить только договоры, счета-фактуры и акты. Возражения должны показывать реальную хозяйственную операцию и объяснять все обстоятельства, которые инспекция считает признаками формального документооборота.

Даже если инспекция установила недостоверность заявленного контрагента, необходимо отдельно проверить расчет НДС и налога на прибыль. Фактические затраты, реальный поставщик и размер налоговой обязанности должны исследоваться с учетом обстоятельств конкретной операции.

• проверить, не исключены ли расходы при одновременном признании всей выручки;
• определить, установлен ли реальный поставщик или исполнитель;
• исключить повторное включение одной суммы в несколько эпизодов;
• проверить ставки, налоговые периоды и арифметику;
• составить таблицу: расчет ФНС — позиция налогоплательщика — подтверждающий документ;
• отдельно рассчитать пени и размер штрафа.

Не каждое нарушение срока или порядка автоматически отменяет будущее решение. Безусловное значение имеет лишение налогоплательщика возможности участвовать в рассмотрении материалов и представить объяснения. Иные нарушения необходимо связывать с конкретным ограничением права на защиту или возможным влиянием на результат.

После рассмотрения первоначальных возражений инспекция может назначить дополнительные мероприятия налогового контроля. Их результаты оформляются дополнением к акту. На него предоставляется 15 рабочих дней со дня получения.

Нельзя ограничиваться ссылкой на первоначальные возражения. Следует отдельно разобрать новые протоколы, ответы контрагентов, результаты осмотра, экспертизы или выемки и показать, изменяют ли они фактическую картину.

Если часть нарушения признается либо риск отмены налога невысок, в возражениях необходимо альтернативно заявить смягчающие ответственность обстоятельства. Наличие хотя бы одного смягчающего обстоятельства позволяет уменьшить штраф не менее чем в два раза.

• совершение нарушения впервые;
• незначительный период просрочки или небольшой размер вреда;
• самостоятельная уплата налога и пеней;
• добросовестное содействие проверке;
• тяжелое финансовое положение;
• социальная значимость деятельности;
• технический характер ошибки и отсутствие умысла;
• иные обстоятельства, подтвержденные документами.

Возражения должны быть рассмотрены руководителем или заместителем руководителя инспекции вместе с актом, материалами проверки и дополнительными доказательствами. Налогоплательщик вправе участвовать лично или через представителя, давать устные объяснения, заявлять ходатайства и представлять документы.

После вынесения решения инспекция внесла изменения в расчет штрафа. Суд установил, что должностное лицо, подписавшее изменяющий документ, не участвовало в рассмотрении материалов проверки, не оценивало возражения налогоплательщика и не проводило заседание с его участием.

Арбитражный суд города Москвы указал, что под видом исправления технической ошибки нельзя заново определять итоговую сумму санкции и ухудшать положение налогоплательщика без соблюдения процедуры статьи 101 НК РФ.

Налогоплательщик ссылался на то, что ему не передали все материалы проверки в электронном виде. Суд учел, что общество представило подробные возражения на 64 листах по каждому основанию доначислений, а их оценка была отражена в решении.

Апелляционный суд напомнил, что ознакомление со всеми материалами производится на территории инспекции путем визуального осмотра, выписок и снятия копий. Право на ознакомление не тождественно обязанности ФНС направить электронные копии всего дела.

Общество получило акт и материалы, было извещено о рассмотрении, но не представило возражения и не направило представителя. Суд признал процедуру соблюденной, поскольку инспекция обеспечила возможность участвовать и представить объяснения.

Одновременно налоговые органы учли смягчающие обстоятельства и впоследствии снизили штраф, в том числе с учетом погашения НДС.

По итогам выездной проверки обществу доначислили НДС и налог на прибыль. Суды сохранили выводы по НДС, но признали решение недействительным в части налога на прибыль, поскольку инспекция приняла всю выручку, но не исследовала действительный размер расходов.

• возражения повторяют пояснения, представленные во время проверки, и не отвечают на мотивы акта;
• не указано, какой вывод инспекции опровергает конкретный документ;
• все эпизоды объединены в один раздел без привязки к суммам и периодам;
• отсутствует контррасчет налогов и пеней;
• процедурные нарушения перечислены без объяснения их влияния на право на защиту;
• новые документы представлены без объяснения причин их отсутствия во время проверки;
• не заявлены смягчающие обстоятельства;
• налогоплательщик не знакомится с материалами и строит позицию только по тексту акта;
• доказательства реальности операции ограничены первичными документами;
• возражения подаются в последний день без проверки доставки и полномочий подписанта.

1. Зафиксировать дату получения акта.
2. Рассчитать месячный срок подачи возражений.
3. Запросить ознакомление с материалами проверки.
4. Составить таблицу всех эпизодов и сумм.
5. Проверить доказательства ФНС по каждому эпизоду.
6. Восстановить фактическую картину операций.
7. Собрать первичные, технические, транспортные, банковские и внутренние документы.
8. Подготовить правовое обоснование и контррасчет.
9. Составить реестр приложений.
10. Заявить процедурные доводы и смягчающие обстоятельства.
11. Подать возражения с подтверждением отправки.
12. Подготовить письменное выступление к рассмотрению материалов.
13. После дополнительных мероприятий отдельно подать возражения на дополнение к акту.
14. Получив решение, рассчитать срок апелляционной жалобы в УФНС.

Нет, это право налогоплательщика. Но отказ от досудебной защиты обычно ухудшает позицию: инспекция принимает решение без подробной фактической и расчетной альтернативы.

Инспекция вправе рассмотреть документы и пояснения, представленные позднее, но гарантии их принятия как своевременных возражений нет. Лучше соблюдать установленный срок.

Документы, уже представленные инспекции, можно указать с реквизитами сопроводительного письма и датой передачи. Ключевые доказательства целесообразно систематизировать в реестре.

Да. Письменные возражения можно дополнить документами и устными объяснениями. Существенные доводы лучше также оформить отдельным письменным дополнением.

На стадии возражений и рассмотрения материалов. Смягчающие обстоятельства следует перечислить и подтвердить документами.

Получить дополнение к акту, ознакомиться с новыми материалами и в течение 15 рабочих дней подать отдельные возражения.

Только если нарушение является существенным либо ограничило возможность участвовать в рассмотрении и представить объяснения или могло привести к неправомерному решению.

Возражения на акт — первая полноценная стадия налогового спора. Именно здесь можно показать инспекции слабость доказательств, представить фактическую картину операций, исправить расчет и заявить процедурные нарушения до вынесения решения.

Эффективные возражения строятся не на количестве страниц, а на структуре: каждый вывод акта сопоставляется с доказательством ФНС, контрдоказательством налогоплательщика, правовой нормой и расчетом. Такой документ одновременно готовит основу для апелляционной жалобы и будущего суда.

1. ФНС России: подача возражений на акты налоговых проверок
2. ФНС России: процедура подачи и рассмотрения возражений
3. ФНС России: камеральные налоговые проверки
4. ФНС России: мероприятия налогового контроля и дополнение к акту
5. НК РФ, статья 100 — оформление результатов налоговой проверки
6. НК РФ, статья 101 — рассмотрение материалов налоговой проверки
7. Дело № А40-103067/2024
8. Дело № А40-2893/2025
9. Дело № А40-35492/2025
10. Дело № А40-108856/2024

Статья носит информационный характер. Сроки и порядок подготовки возражений следует проверять по конкретному акту, дате его получения и виду проверки.